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这是原来教材负债中的一部分内容，因为变化也比较大，所以单独拿出来说明一下。特别是其中的“应付职工薪酬”，不仅科目名称变化了，核算的范围也扩大了，大家要特别注意一下。其他的流动负债变化不太大，可以参考去年的教材和课件进行预习。
第一节 应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；
(2)职工福利费；
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。
以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。
(4)住房公积金；
(5)工会经费和职工教育经费；
(6)非货币性福利；
包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（二）职工薪酬的计量标准
1、货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险经费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。
没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
例如：B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——社会保险费 40000
贷：银行存款 40000
2、非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
例如：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税率为17%。该公司的有关会计处理如下：
借：生产成本 198900
管理费用 35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 180000
贷：库存商品——电暖器 180000
例如：C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。C公镜挠泄鼗峒拼砣缦拢?br> 借：管理费用 60000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20000
贷：累计折旧 20000
本例中，C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。
应确认的应付职工薪酬=20×1000＋5×8000=60000（元）
其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利＝20×1000=20000（元）
租赁住房供职工使用的非货币性福利＝5×8000=40000（元）
此外，C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目
（三）辞退福利的确认和计量
辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：
1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。
2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬(辞退福利)的确认条件。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
（四）以现金结算的股份支付
对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
等待期，是指可行权条件得到满足的期间。可行权条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。
在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。
第二节 其他负债
一、短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
如果企业的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。如果短期借款的利息按期支付(如按季)，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，应当按月计提计入当期损益。
注意：短期借款的利息不再通过“预提费用”核算，而应该通过“应付利息”科目核算，预提利息时，借：财务费用，贷：应付利息。
二、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款
这些内容变化不大，可以参照去年的教材和课件进行学习。
注意：因债权单位撤销或其他原因无法支付，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)，而不再是计入资本公积。
预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。
注意：企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
四、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
这一点也可以参考原应交税金科目进行学习。
注意：原来通过“其他应交款”核算的教育费附加等内容，现在也通过“应交税费”科目核算了，取消了其他应交款科目。
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