本准则第三章（第十条至第十二条），主要说明重要性与审计风

险的关系，以及如何考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影

响。

   一、重要性与审计风险的关系

    本准则第十一条指出，重要性与审计风险之间存在反向关系。重

要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这

里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，4 000 元的重要

性水平比 2 000 元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须

注意，重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的

结果。如果重要性水平是 4 000 元，则意味着低于 4 000 元的错报不

会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关

审计程序合理保证能发现高于 4 000 元的错报。如果重要性水平是 2

000 元，则金额在 2 000 元以上的错报就会影响财务报表使用者的决

策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现金额

在 2 000 元以上的错报。显然，重要性水平为 2 000 元时审计不出这

样的重大错报的可能性即审计风险，要比重要性水平为 4 000 元时的

审计风险高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审

计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证

据之间也是反向变动关系。

    值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水

平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准

确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。

    由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册

会计师将要执行的审计程序的性质、时间和范围有直接的影响，因此，

注册会计师应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。

  二、考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响

    注册会计师对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于注册

会计师审计工作的全过程。在不同的审计阶段，重要性与审计风险的

关系都会对审计程序产生影响。

    １．在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间

和范围时，需要考虑计划的重要性水平。按照本准则第十条的规定，

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报

的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接

受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在

金额上重大的错报。同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余

额及列报认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间

和范围，将审计风险降至可接受的低水平。本准则第十一条规定，注

册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑重要性与审

计风险之间的反向关系。

    ２．在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及

时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的

变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水

平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。本准则第十一条

还规定，在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性

水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降

至可接受的低水平：

    （1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，

降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

    （2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降

低检查风险。

    ３．在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风

险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这

种情况下，注册会计师应当按照本准则第十二条的规定，考虑实施的

审计程序是否充分。