《中国注册会计师审计准则第 1221 号——重要性》（以下简称本

准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适

用范围，重要性的含义，以及对注册会计师在财务报表审计中运用重

要性原则提出的总体要求。

  一、重要性的含义

    本准则第三条界定了重要性的含义，指出重要性取决于在具体环

境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可

能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是

重大的。

    为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：

    1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表

金额的错报和财务报表披露的错报。

    2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，

是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额

大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从

数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财

务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其

是否重要。

    3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。

判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出

经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影

响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重

要。

    值得说明的是，在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重

要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能

理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报

对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。例

如，就一个以盈利为目的的企业而言，由于投资者是该企业风险资本

的提供者，能满足这些投资者信息需求的财务报表也将能满足该财务

报表的其他使用者的信息需求。因此，在审计这样的企业时，投资者

作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。

    所谓通用目的财务报表，是指被审计单位按照适用的会计准则和

相关会计制度的规定编制的、用以满足广大使用者的共同信息需求的

财务报表。

    如果注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告，在确定重要

性时需要考虑特定使用者的信息需求，以实现特殊审计目标。

    4．重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临

不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计

师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报

表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重

要。例如，错报 10 万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一

个大公司来说则可能不重要。

    5．对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，

注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，

合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务

报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是

因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要

运用职业判断来合理评估重要性。

    需要注意的是，仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个

门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该

错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。

  二、本准则的总体要求

  本准则第四条对注册会计师在财务报表审计中运用重要性原则

提出了总体要求，规定在执行审计业务时，注册会计师应当考虑重要

性及其与审计风险的关系。